Проект закона Приднестровской Молдавской Республики «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Приднестровской Молдавской Республики»

Пояснительная записка к проекту закона Приднестровской Молдавской Республики «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Приднестровской Молдавской Республики»

а) разработка проекта закона Приднестровской Молдавской Республики «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Приднестровской Молдавской Республики» (далее – проект закона) обусловлена необходимостью совершенствования норм, регулирующих порядок осуществления деятельности индивидуальными предпринимателями, применяющими специальные налоговые режимы – патентная система налогообложения и упрощенная система налогообложения. 
Следует отметить, что в настоящее время возникают ситуации, при которых индивидуальные предприниматели, осуществляя предпринимательскую деятельность по видам деятельности, предусматривающим оказание услуг как физическим лицам, так и юридическим лицам, например: «Ремонт и техническое обслуживание автомашин, мотоциклов, мотороллеров, тракторов и сельскохозяйственной техники, в том числе вулканизация камер и покрышек в мастерских» и другие, используют расходные материалы, непосредственно сопутствующие выполнению данной услуги, что в ряде случаев интерпретируется как осуществление розничной торговли. 
Данное предположение основано на урегулированных Приложением к Закону Приднестровской Молдавской Республики от 30 сентября 2018 года № 269-З-VI «Специальный налоговый режим – патентная система налогообложения» (САЗ 18-39) 
(далее – Закон Приднестровской Молдавской Республики «Специальный налоговый режим – патентная система налогообложения») видах деятельности, таких как: «Розничная торговля продовольственными товарами» и «Розничная торговля непродовольственными товарами».
При этом согласно части второй пункта 8 статьи 2 Закона Приднестровской Молдавской Республики «Специальный налоговый режим – патентная система налогообложения» субъектам патентной системы налогообложения, а также привлекаемым лицам запрещается осуществлять деятельность по розничной торговле продовольственными и непродовольственными товарами с юридическими лицами, за исключением розничной торговли продовольственными товарами с организациями общественного питания для дальнейшей их переработки и реализации готовых блюд, продукции общественного питания. 
Таким образом, в целях исключения ошибочного соотнесения сопутствующих выполнению работ или оказанию услуг материалов к категории реализуемых по соответствующему виду деятельности, проектом закона предполагается конкретизировать понятие расходных материалов, а также дополнить рядом иных основных понятий и терминов действующий Закон Приднестровской Молдавской Республики «Специальный налоговый режим – патентная система налогообложения». 
Кроме того, следует отметить, что предприятие общественного питания — общее название организации, которая оказывает услуги общественного питания посредством производства кулинарной продукции, её реализации и организации питания различных групп населения. 
Необходимо учесть, что предприятия общественного питания могут располагаться как в общественных местах, доступных для всех граждан (так называемая общедоступная сеть), так и на территории организаций, обслуживая только работающих там лиц (так называемая закрытая сеть).
Однако в настоящее время приведенная норма части второй пункта 8 статьи 2 
Закона Приднестровской Молдавской Республики «Специальный налоговый режим – патентная система налогообложения» устанавливает возможность розничной торговли продовольственными товарами с организациями общественного питания, расположенными в общественных местах, доступных для всех граждан (общедоступной сети). 
В целях установления нормы в отношении организаций, которые включают объект сферы общественного питания, не связанный с осуществлением основного вида деятельности, законопроектом предлагается закрепить право организации взаимодействовать с индивидуальными предпринимателями при осуществлении последними предпринимательской деятельности по розничной торговле в рамках специального налогового режима – патентная система налогообложения в случае если одним из видов деятельности организации является переработка и реализация продукции общественного питания.  
Одновременно пунктом 2 статьи 3 Закона Приднестровской Молдавской Республики «Специальный налоговый режим – патентная система налогообложения» утвержден перечень реквизитов, которые должен содержать предпринимательский патент на осуществление соответствующего вида деятельности. 
При этом проектом закона предполагается установить, что при наличии во владении у индивидуального предпринимателя объекта, предназначенного для хранения вспомогательных товаров и материальных ценностей, используемых для осуществления предпринимательской деятельности, носящей мобильный характер, в предпринимательском патенте должна быть указана информация о месте нахождения данного объекта. 
Данное дополнение предложено в связи с тем, что осуществление предпринимательской деятельности, носящей мобильный характер, в определенных случаях предполагает наличие объектов, являющихся вспомогательным и неотъемлемым элементом осуществления непосредственного вида деятельности, следовательно, данный объект является составляющей предпринимательского процесса, в связи с чем целесообразно установить отражение данной информации в предпринимательском патенте. 
Кроме того, Законом Приднестровской Молдавской Республики «Специальный налоговый режим – патентная система налогообложения» предусмотрено понятие «потенциально возможный к получению годовой доход». Однако необходимо отметить, что в тексте данного закона обозначенное понятие применяется с нарушением принципа единообразного его применения. 
Учитывая предусмотренное законодательством требование относительно установления нормативным правовым актом точного понимания слов и выражений, данным законопроектом предполагается закрепить единое трактование понятия «потенциально возможный к получению годовой доход» с целью правильного применения норм законодательного акта и отражения уровня юридической культуры правотворчества.
Необходимо отметить, что пункт 12 Приложения к Закону Приднестровской Молдавской Республики «Специальный налоговый режим – патентная система налогообложения» предусматривает вид деятельности «Производство и ремонт швейных изделий, в том числе для животных».
Однако на практике возникают ситуации, при которых у индивидуальных предпринимателей также есть необходимость осуществления деятельности по производству и ремонту трикотажных и (или) вязаных изделий, изделий из текстильной галантереи.   
В целях предоставления возможности индивидуальным предпринимателям осуществлять указанную деятельность с применением на законных основаниях патентной системы налогообложения, представленным проектом закона предлагается изложить наименование пункта 12 Приложения к Закону Приднестровской Молдавской Республики «Специальный налоговый режим – патентная система налогообложения» в новой редакции – «Производство и ремонт швейных, трикотажных и (или) вязаных изделий, изделий из текстильной галантереи, в том числе для животных». 
Кроме того, законопроектом предусмотрено изменение наименования пункта 68 Приложения к Закону Приднестровской Молдавской Республики «Специальный налоговый режим – патентная система налогообложения», обусловленное многочисленными обращениями физических лиц, относительно неоднозначного понимания данной нормы в вопросе о том, необходимо ли осуществлять все виды деятельности, обозначенные в данном пункте, что бы иметь возможность применять патентную систему налогообложения, либо для выполнения данного условия достаточно осуществления каких-либо из перечисленных в данном пункте видов деятельности. 
Относительно изменений и дополнений Закона Приднестровской Молдавской Республики от 30 сентября 2018 года № 270-З-VI «Специальный налоговый режим – упрощенная система налогообложения» (САЗ 18-39) (далее – Закон ПМР «Специальный налоговый режим – упрощенная система налогообложения») следует отметить.
Согласно части пятой пункта 1 статьи 3 Закона ПМР «Специальный налоговый 
режим – упрощенная система налогообложения» организация считается утратившей право на применение ставки налога с выручки в размере 3 процентов, если доходы организации за прошедшее полугодие превысили 700 000 расчетных уровней минимальной заработной платы. В случае превышения предельного размера дохода данная организация со следующего полугодия считается перешедшей на применение иной ставки налогообложения, установленной Законом Приднестровской Молдавской Республики «Специальный налоговый режим – упрощенная система налогообложения». При этом по истечении полугодия, в котором применялась иная ставка налогообложения, организация считается утратившей право на применение упрощенной системы налогообложения. 
При этом проектом закона предложена норма, разъясняющая понятие предельного размера дохода, применяемая в отношении организаций, осуществляющих деятельность в рамках Закона Приднестровской Молдавской Республики «Специальный налоговый режим – упрощенная система налогообложения», используемая для определения размера дохода, при котором организация считается утратившей право на применение ставки налога с выручки в размере 3 процентов, и переходит на применение иной ставки налогообложения, установленной обозначенным законом, а также конкретизируется перечень критериев утраты организацией права на применение упрощенной системы налогообложения по итогам года. 
Одновременно предложенные проектом закона изменения обусловлены необходимостью исключения сложившейся непоследовательности в части единообразного законодательного закрепления наименования документа, подтверждающего право на применение упрощенной системы налогообложения в рамках специального налогового режима – упрощенная система налогообложения.  
Проектом закона предполагается урегулировать вопрос, касающийся механизма налогообложения предпринимательской деятельности индивидуальных предпринимателей, в части исключения нормы, предусматривающей утрату права на применение упрощенной системы налогообложения по итогу года, в случае превышения предельного размера дохода, установленного для индивидуальных предпринимателей.
При этом с целью стимулирования индивидуальных предпринимателей к осуществлению предпринимательской деятельности в рамках налогового режима – упрощенная система налогообложения, а также введения более справедливого, подхода к установлению налоговой нагрузки на индивидуальных предпринимателей проектом закона отражена норма, предусматривающая с начала календарного года, следующего за периодом в котором применялась повышенная (7,2) ставка налогообложения, регламентированная Законом Приднестровской Молдавской Республики от 30 сентября 2018 года № 270-З-VI «Специальный налоговый режим – упрощенная система налогообложения» (САЗ № 18-39), переход к ставке налога с выручки в размере 3 процентов 
Принятие данной нормы не повлечет уменьшения поступления средств в бюджеты различных уровней, а в свою очередь окажет существенный положительный результат как в части сумм налоговых поступлений, так и в части повышения эффективности налогового администрирования предпринимательской деятельности в целом, с одновременным предоставлением бо́льших возможностей для осуществления предпринимательской деятельности и, тем самым, стимулирования в дальнейшем оформления деятельности индивидуального предпринимателя в форме юридического лица. 
Таким образом, в целях исключения присутствующих барьеров, порождающих негативные последствия в части формирования неблагоприятного предпринимательского климата для развития предпринимательской деятельности, а также максимального учета интересов налогоплательщиков в данном процессе и готовности к поиску компромиссных решений является целесообразным принятие обозначенной проектом закона нормы. 
Кроме того, частью восьмой статьи 6 Закона ПМР «Специальный налоговый режим – упрощенная система налогообложения» установлено, что налог с выручки для организаций исчисляется исходя из ежеквартального объема налогооблагаемой базы, для индивидуальных предпринимателей – исходя из ежемесячного объема налогооблагаемой базы.
В целях учета суммы дохода организаций с начала отчетного периода, размер которого не доложен превышать предельный размер дохода равный 700 000 РУ МЗП, проектом закона предложена норма, устанавливающая необходимость составления отчетности, исходя из ежеквартального объема налогооблагаемой базы, нарастающим итогом с начала года. 
Также проектом закона предусмотрен ряд иных изменений и дополнений, основанных на необходимости совершенствования норм, регулирующих порядок налогообложения предпринимательской деятельности в рамках обозначенных специальных налоговых режимов;
б) в данной сфере правового регулирования действуют следующие нормативные правовые акты:
1) Закон Приднестровской Молдавской Республики от 30 сентября 2018 года
№ 269-З-VI «Специальный налоговый режим – патентная система налогообложения» 
(САЗ 18-39);
2) Закон Приднестровской Молдавской Республики от 30 сентября 2018 года 
№ 270-З-VI «Специальный налоговый режим – упрощенная система налогообложения» (САЗ № 18-39);
в) принятие данного проекта закона потребует внесения дополнений и изменений в Приказ Министерства финансов Приднестровской Молдавской Республики от 8 октября 2019 года № 265 «Об утверждении Инструкции о порядке применения специального налогового режима – упрощенная система налогообложения» (регистрационный № 9190 от 29 ноября 2019 года) (САЗ 19-46);
г) для реализации данного проекта закона не требуется принятия или отмены иных нормативных правовых актов;
д) реализация данного проекта закона Приднестровской Молдавской Республики не потребует дополнительных материальных и иных затрат;
е) для вступления в силу данного проекта закона Приднестровской Молдавской Республики не требуется принятия отдельного законодательного акта.

Первый заместитель Председателя 
Правительства Приднестровской Молдавской Республики – 
министр финансов Приднестровской Молдавской Республики                                  Т.П. Кирова