Проект закона Приднестровской Молдавской Республики «О внесении изменения в Закон Приднестровской Молдавской Республики «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике»

Пояснительная записка к проекту закона Приднестровской Молдавской Республики «О внесении изменения в Закон Приднестровской Молдавской Республики «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике»

а) настоящий проект закона разработан в целях уточнения порядка начисления пени в случае уплаты причитающихся сумм налогов (сборов или иных обязательных платежей) в более позднее по сравнению с установленными налоговым законодательством сроками.

Согласно подпункту г) части первой пункта 1 статьи 10  Закона Приднестровской Молдавской Республики от 4 апреля 1995 года № 321-ЗИД «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике» (СЗМР 95-2) (далее – Закон ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР») за нарушение налогового законодательства в установленных случаях к налогоплательщику применяются меры административной ответственности, предусмотренные действующими законодательными актами Приднестровской Молдавской Республики, а также финансовые санкции, в том числе в виде взимания пени в случае уплаты причитающихся сумм налогов (сборов) в более поздние по сравнению с установленными налоговым законодательством сроками.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки (включая день уплаты), начиная со следующего за установленным налоговым законодательством дня. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченных сумм налога (сбора или иного обязательного платежа). Сумма соответствующей пени уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога (сбора или иного обязательного платежа) и независимо от применения других мер ответственности за налоговое правонарушение.

Применение финансовых и штрафных санкций не освобождает налогоплательщика от уплаты налога.

В свою очередь, частью шестнадцатой подпункта г) части первой пункта 1 статьи 10 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР» предусмотрена норма, согласно которой при наличии переплаты по налоговым платежам в пределах бюджета одного уровня не начисляется пеня на сумму задолженности по налоговым платежам в размере, эквивалентном сумме переплаты по налоговым платежам в данный вид бюджета.

В указанной норме части шестнадцатой подпункта г) части первой пункта 1 статьи 10 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР» вызывают неоднозначное понимание используемые словосочетания «в пределах бюджета одного уровня» и «в данный вид бюджета» в тех случаях, когда речь идет о местных бюджетах городов (районов). Так, у юридического лица может иметься недоимка по налогам в местный бюджет одного города (района) (например, в местный бюджет города Бендеры), а переплата (превышающая сумму недоимки) в местный бюджет другого города (района) (например, в местный бюджет города Тирасполя). В данном случае возникает вопрос правомерности начисления пени в связи с неуплатой налогов в местный бюджет, перед которым имеется недоимка (в рассматриваемом случае – в местный бюджет города Бендеры).

Необходимо отметить, что в соответствии со статьей 1 Закона Приднестровской Молдавской Республики от 24 февраля 1997 года № 35-З «О бюджетной системе в Приднестровской Молдавской Республике» (СЗМР 97-1) (далее – Закон ПМР «О бюджетной системе в ПМР») бюджетную систему Приднестровской Молдавской Республики составляют как самостоятельные части: республиканский бюджет Приднестровской Молдавской Республики и местные бюджеты (включая целевые бюджетные фонды), так и целевые внебюджетные фонды. К местным бюджетам относятся районные, городские, поселковые и сельские бюджеты.

Согласно статье 6 Закона ПМР «О бюджетной системе в ПМР» бюджетное устройство в Приднестровской Молдавской Республике основывается на принципах единства, полноты, реальности, наглядности, гласности и самостоятельности всех бюджетов, входящих в бюджетную систему Приднестровской Молдавской Республики.

Статьей 7 Закона ПМР «О бюджетной системе в ПМР» установлено, что основу самостоятельности бюджетов обеспечивают собственные и закрепленные Законом источники доходов у всех звеньев бюджетной системы и право использовать бюджетные средства по усмотрению Советов народных депутатов в пределах полномочий, определенных законами Приднестровской Молдавской Республики.

Кроме того, статьей 17 Закона ПМР «О бюджетной системе в ПМР» закреплено, что местные бюджеты обеспечивают необходимыми средствами финансирование мероприятий по экономическому, социальному и культурному развитию территорий, осуществляемых местными Советами и государственными администрациями.

Согласно статье 18 Закона ПМР «О бюджетной системе в ПМР» в доход бюджетов городов и районов зачисляются местные налоги и сборы, установленные законодательством об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике. В местные бюджеты зачисляется часть общереспубликанских налогов согласно нормативам, утвержденным Верховным Советом Приднестровской Молдавской Республики.

При этом в соответствии со статьей 19 Закона ПМР «О бюджетной системе в ПМР» местные Советы народных депутатов по предложению государственной администрации:

1) определяют направления использования средств местных бюджетов;

2) увеличивают в пределах имеющихся у них средств нормы расходов на содержание жилищно-коммунального хозяйства, учреждений здравоохранения, социального обеспечения, народного образования, культуры, физкультуры и спорта, органов внутренних дел, охраны природы, определяют дополнительные льготы и пособия при оказании помощи отдельным категориям населения;

3) устанавливают размер расходов на содержание органов местного самоуправления и государственной администрации, предельный размер которых устанавливается в законе о республиканском бюджете на соответствующий год;

4) утверждают объемы финансирования на оплату труда работников аппарата местного самоуправления и государственной администрации;

5) образуют резервные фонды за счет собственных доходов и части превышения доходов над расходами.

В свою очередь, Законом Приднестровской Молдавской Республики от 5 ноября 1994 года «Об органах местной власти, местного самоуправления и государственной администрации в Приднестровской Молдавской Республике» (СЗМР 94-4) (далее – Закон ПМР «Об органах местной власти в ПМР») установлено, что государственная администрация:

1) обеспечивает поступление доходов, предусмотренных действующим законодательством Приднестровской Молдавской Республики, решением местного Совета народных депутатов о бюджете;

2) осуществляет финансирование из бюджета расходов на содержание организаций народного образования, культуры, здравоохранения, социального обеспечения, физкультуры и спорта, структурных подразделений государственной администрации, а также расходов, связанных с развитием жилищно-коммунального хозяйства, благоустройства и бытового обслуживания населения, увеличением производства товаров народного потребления, проведением природоохранных мер и мер по укреплению охраны общественного порядка;

3) осуществляет контроль за соблюдением финансовой дисциплины
и обязательствами по платежам в бюджет подведомственными организациями;

4) вправе выдавать займы в целях содействия социально-экономическому развитию территории (статья 36 Закона ПМР «Об органах местной власти»).

Согласно статье 46 Закона ПМР «Об органах местной власти в ПМР» государственная администрация района наряду с полномочиями, указанными в статьях 34-45 данного Закона:

1) обеспечивает сбалансированное развитие своей территории;

2) разрабатывает и представляет Совету народных депутатов на утверждение планы и программы экономического и социального развития и отчеты об их выполнении;

3) разрабатывает и представляет на утверждение Совета народных депутатов бюджет района;

4) содействует в установленных законом случаях сбалансированности бюджетов сельских, поселковых Советов.

Из совокупности приведенных норм следует, что каждый местный бюджет самостоятелен и независим от других местных бюджетов городов (районов), имеет свою доходную и расходную части, призванные обеспечить сбалансированное финансовое обеспечение и развитие своей территории.

Таким образом, излишне поступившие в местный бюджет одного города (района) налоги, образующие переплату у налогоплательщика перед данным бюджетом, не могут быть направлены на финансирование статей расходов, предусмотренных местным бюджетом другого города (района), перед которым у организации имеется недоимка.

В связи с этим представленным проектом предлагается устранить неоднозначное понимание нормы закона и закрепить положение о том, что при наличии переплаты по налоговым платежам в пределах одного бюджета не начисляется пеня на сумму задолженности по налоговым платежам в размере, эквивалентном сумме переплаты по налоговым платежам в данный бюджет.

Социально-экономические последствия принятия настоящего проекта закона заключаются в уточнении и исключении неоднозначного трактования норм Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР», касающихся порядка исчисления пени в случае неуплаты налоговых платежей в установленные сроки.

Отрицательными (негативными) последствиями непринятия настоящего проекта закона являются:

1) сохранение правовой неопределенности, так как двоякое толкование нормы рассматриваемого Закона продолжит вызывать неоднозначность у экономических агентов, которые впоследствии могут привести к судебным разбирательствам, а соответственно к увеличению административной и судебной нагрузки на органы государственной власти;

2) ограничение возможности планирования и исполнения местных бюджетов, поскольку переплаты, не относящиеся к конкретному бюджету, не могут быть использованы для его нужд, что приводит к затруднению планирования и исполнения доходной и расходной части бюджетов;

б) в данной сфере правового регулирования действуют следующие нормативные правовые акты Приднестровской Молдавской Республики:

1) Конституция Приднестровской Молдавской Республики;

2) Конституционный закон Приднестровской Молдавской Республики от 30 ноября 2011 года № 224-КЗ-V «О Правительстве Приднестровской Молдавской Республики» (САЗ 11-48);

3) Закон Приднестровской Молдавской Республики от 4 апреля 1995 года «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике» (СЗМР 95-2);

4) Закон Приднестровской Молдавской Республики от 24 февраля 1997 года № 35-З «О бюджетной системе в Приднестровской Молдавской Республике» (СЗМР 97-1);

5) Закон Приднестровской Молдавской Республики от 5 ноября 1994 года «Об органах местной власти, местного самоуправления и государственной администрации в Приднестровской Молдавской Республике» (СЗМР 94-4);

в) принятие данного проекта закона не потребует принятия, внесения изменений и (или) дополнений либо отмены иных нормативных правовых актов;

г) реализация данного проекта закона не потребует дополнительных материальных или финансовых затрат;

д) для вступления в силу данного проекта закона не потребуется принятия отдельного законодательного акта.