Пояснительная записка к проекту закона Приднестровской Молдавской Республики «О внесении изменений и дополнений в Закон Приднестровской Молдавской Республики «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике»

а) настоящий законопроект разработан в целях изменения ряда норм Закона Приднестровской Молдавской Республики от 4 апреля 1995 года «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике» (СЗМР 95-2) (далее – Закон об основах налоговой системы) в части принимаемых налоговыми органами мер по взысканию недоимки налогоплательщиков.

Так, в частности, Законом об основах налоговой системы закреплено, что пеня начисляется за каждый календарный день просрочки (включая день уплаты), начиная со следующего за установленным налоговым законодательством дня.

Таким образом, Закон об основах налоговой системы определяет начало периода исчисления пени, но не устанавливает, когда этот период заканчивается и пеня прекращает начисляться, в связи с чем в данном вопросе существует правовая неопределенность.

Анализ законодательства Российской Федерации в данном вопросе показывает, что в соответствии с пунктом 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

С учетом обозначенного, в целях гармонизации законодательства Приднестровской Молдавской Республики с законодательством Российской Федерации представленным законопроектом предлагается уточнить, что пеня начисляется за каждый календарный день просрочки (включая день уплаты), начиная со следующего за установленным налоговым законодательством дня, по день (включительно) исполнения (прекращения) обязанности по уплате налогов (сборов).

В связи с этим законопроектом предлагается также внести дополнение в часть вторую пункта 6 статьи 10 Закона об основах налоговой системы в части того, что предусмотренные данным Законом меры ответственности налогоплательщика и его должностных лиц за нарушение налогового законодательства Приднестровской Молдавской Республики, в том числе по результатам осуществления налоговыми органами контрольной (надзорной) деятельности, за исключением финансовой санкции в виде пени, не подлежат применению по истечении установленного данной статьей срока давности. Таким образом, начисление пени будет осуществляться по день (включительно) исполнения (прекращения) обязанности по уплате налогов (сборов).

Наряду с этим, законопроектом предлагается исключить части двадцать девятую – тридцать девятую пункта 3 статьи 10 Закона об основах налоговой системы, которыми установлен порядок реализации налоговыми органами арестованного имущества налогоплательщика. Данное предложение обусловлено необходимостью приведения норм Закона об основах налоговой системы в соответствие со статьей 37 Конституции Приднестровской Молдавской Республики, согласно которой никто не может быть лишен своего имущества, иначе как по решению суда. Таким образом, после наложения ареста на имущество налогоплательщика налоговые органы обращаются в судебные органы с иском об обращении взыскания на имущество налогоплательщиков и в дальнейшем при принятии судом положительного решения по данному вопросу реализация имущества осуществляется уполномоченным органом по обеспечению исполнения судебных решений в лице Государственной службы судебных исполнителей Министерства юстиции Приднестровской Молдавской Республики в соответствии с нормами Закона Приднестровской Молдавской Республики от 25 октября 2005 года № 649-З-III «Об исполнительном производстве» (САЗ 05-44).

Согласно части четвертой пункта 6 статьи 10 Закона об основах налоговой системы одним из случаев признания взыскания платежей безнадёжным или невозможным является истечение срока давности. При этом Законом об основах налоговой системы не определено, в каком порядке подлежит применению указанный срок давности.

Анализируя законодательство Российской Федерации в данном вопросе усматривается, что в соответствии с подпунктом 4) пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Схожая норма закреплена в рамках статьи 215 Гражданского кодекса Приднестровской Молдавской Республики, согласно которой исковая давность применяется судом только по заявлению стороны в споре, сделанному до вынесения судом решения. Истечение срока исковой давности, о применении которой заявлено стороной в споре, является основанием к вынесению судом решения об отказе в иске.

Следует отметить, что признание платежей безнадежными или невозможными ко взысканию требует взвешенного подхода, поскольку может повлечь нанесение ущерба интересам государства в виде недопоступлений в бюджет, в связи с чем применение сроков давности в этом вопросе обоснованно по решению суда.

Учитывая вышеизложенное, представленным законопроектом предлагается изменить норму подпункта в) части четвертой пункта 6 статьи 10 Закона об основах налоговой системы, предусмотрев, что одним из случаев признания взыскания платежей безнадёжным или невозможным является принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока давности.

Социально-экономические последствия принятия данного законопроекта заключаются в обеспечении однозначности понимания и правильности применения норм Закона об основах налоговой системы в части порядка начисления пени, реализации арестованного налоговыми органами имущества только по решению суда судебными исполнителями с учетом норм Конституции Приднестровской Молдавской Республики и признания платежей безнадежными или невозможными ко взысканию, в том числе в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока давности.

Непринятие представленного законопроекта приведет к сохранению законодательной неурегулированности отдельных общественных отношений, а также к возможным недопоступлениям средств в доход бюджета в случае неначисления пени в отношении сумм недоимки по истечению сроков давности ее образования и признания платежей безнадежными или невозможными ко взысканию без решения суда;

б) в данной сфере правового регулирования действуют следующие нормативные правовые акты Приднестровской Молдавской Республики:

1) Конституция Приднестровской Молдавской Республики;

2) Конституционный закон Приднестровской Молдавской Республики от 30 ноября 2011 года № 224-КЗ-V «О Правительстве Приднестровской Молдавской Республики» (САЗ 11-48);

3) Закон Приднестровской Молдавской Республики от 4 апреля 1995 года «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике» (СЗМР 95-2);

4) Закон Приднестровской Молдавской Республики от 25 октября 2005 года № 649-З-III «Об исполнительном производстве» (САЗ 05-44);

5) Постановление Правительства Приднестровской Молдавской Республики от 9 сентября 2019 года № 330 «Об утверждении Положения о порядке обращения взыскания налоговыми органами на имущество налогоплательщиков» (САЗ 19-35);

6) Приказ Министерства финансов Приднестровской Молдавской Республики от 29 декабря 2008 года № 255 «Об утверждении Инструкции «О порядке исчисления пени в случае несвоевременной уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей и порядке неосуществления бесспорного взыскания задолженности в бюджеты различных уровней и государственные внебюджетные фонды» (регистрационный № 4711 от 4 февраля 2009 года) (САЗ 09-6);

7) Приказ Министерства финансов Приднестровской Молдавской Республики от 30 января 2012 года № 15 «Об утверждении Инструкции «О порядке списания недоимок по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, а также суммам штрафных и финансовых санкций, признанных безнадежными или невозможными ко взысканию» (регистрационный № 5929 от 29 февраля 2012 года) (САЗ 12-10);

в) принятие данного проекта закона потребует внесения изменений и дополнений в следующие подзаконные нормативные правовые акты:

1) Постановление Правительства Приднестровской Молдавской Республики от 9 сентября 2019 года № 330 «Об утверждении Положения о порядке обращения взыскания налоговыми органами на имущество налогоплательщиков» (САЗ 19-35);

2) Приказ Министерства финансов Приднестровской Молдавской Республики от 29 декабря 2008 года № 255 «Об утверждении Инструкции «О порядке исчисления пени в случае несвоевременной уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей и порядке неосуществления бесспорного взыскания задолженности в бюджеты различных уровней и государственные внебюджетные фонды» (регистрационный № 4711 от 4 февраля 2009 года) (САЗ 09-6);

3) Приказ Министерства финансов Приднестровской Молдавской Республики от 30 января 2012 года № 15 «Об утверждении Инструкции «О порядке списания недоимок по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, а также суммам штрафных и финансовых санкций, признанных безнадежными или невозможными ко взысканию» (регистрационный № 5929 от 29 февраля 2012 года) (САЗ 12-10);

г) реализация данного проекта закона не потребует дополнительных материальных и иных затрат;

д) для вступления в силу данного проекта закона не требуется принятия отдельного законодательного акта.