Проект закона Приднестровской Молдавской Республики «О внесении изменений и дополнений в Закон Приднестровской Молдавской Республики «Специальный налоговый режим –упрощенная система налогообложения»

Пояснительная записка к проекту закона Приднестровской Молдавской Республики «О внесении изменений и дополнений в Закон Приднестровской Молдавской Республики «Специальный налоговый режим – упрощенная система налогообложения»

а) настоящий проект закона разработан в целях усовершенствования порядка осуществления деятельности с применением упрощенной системы налогообложения, а также усиления контроля, ориентированного на повышение прозрачности осуществления предпринимательской деятельности субъектами хозяйствования.

Пунктом 6 статьи 2 Закона Приднестровской Молдавской Республики от 30 сентября 2018 года № 270-З-VI «Специальный налоговый режим – упрощенная система налогообложения» (САЗ 18-39) (далее – Закон ПМР «Специальный налоговый режим – упрощенная система налогообложения») установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе осуществлять внешнеэкономическую деятельность. При этом для индивидуальных предпринимателей общая таможенная стоимость, импортируемых на таможенную территорию Приднестровской Молдавской Республики товаров не должна превышать сумму, эквивалентную 50 000 долларов США, в текущем году. Для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность в рамках крестьянского (фермерского) хозяйства, общая таможенная стоимость импортируемых на таможенную территорию Приднестровской Молдавской Республики товаров не должна превышать сумму, эквивалентную 50 000 долларов США, в текущем году, в целом на 1 (одно) хозяйство.

Следует отметить, что Закон ПМР «Специальный налоговый режим – упрощенная система налогообложения» определяет правовые основы введения и применения упрощенной системы налогообложения и особенности налогообложения отдельных категорий юридических лиц и индивидуальных предпринимателей – субъектов малого и среднего предпринимательства.

Между тем принципы организации таможенного дела в Приднестровской Молдавской Республике, то есть правовые, экономические и организационные основы, направленные на защиту экономического суверенитета и экономической безопасности Приднестровской Молдавской Республики, стабилизацию внешнеэкономических связей, на защиту прав граждан и хозяйствующих субъектов, на осуществление контроля за соблюдением ими обязанностей в области таможенного дела определяет Таможенный кодекс Приднестровской Молдавской Республики.

Так, исходя из норм подпункта 2) подпункта з) пункта 1 статьи 229-5 Таможенного кодекса Приднестровской Молдавской Республики следует, что основанием отказа в выпуске таможенным органом Приднестровской Молдавской Республики товара является лишение индивидуального предпринимателя права осуществлять внешнеэкономическую деятельность в случае ввоза им на таможенную территорию Приднестровской Молдавской Республики товара, общая таможенная стоимость которого превышает сумму, установленную специальными налоговыми режимами.

Таким образом, принимая во внимание необходимость соблюдения нормы подпункта д) статьи 2 Закона Приднестровской Молдавской Республики от 7 мая 2002 года № 123-З-III «Об актах законодательства Приднестровской Молдавской Республики» (САЗ 02-19), предписывающей при осуществлении правотворческой деятельности в Приднестровской Молдавской Республике следовать принципу единства, полноты и непротиворечивости системы правовых актов, проектом закона предлагается часть первую пункта 6 статьи 2 и подпункт г) части четырнадцатой пункта 2 статьи 3 Закона ПМР «Специальный налоговый режим – упрощенная система налогообложения изложить в редакции, предусматривающей закрепление таможенной процедуры выпуска для внутреннего потребления, переработки на таможенной территории, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза, уничтожения, при которых общая таможенная стоимость товаров, с целью сохранения права на применения упрощенной системы налогообложения, не должна превышать сумму, эквивалентную 50 000 долларов США, в текущем году.

Кроме того, в правоприменительной практике отмечаются случаи, при которых индивидуальный предприниматель заключает с юридическим лицом агентский договор (договор поручения, договор комиссии), предметом которого является поручение индивидуальным предпринимателем (Клиентом) юридическому лицу (Агенту) за вознаграждение выступить получателем партии товара, в том числе:

1) выступить получателем партии товара;

2) организовать транспортно-экспедиционное обслуживание, связанное с доставкой партии товара Клиенту;

3) произвести транзитные и импортные операции по таможенной очистке партии товара в Республике Молдова и Приднестровской Молдавской Республике;

4) произвести операции по таможенному оформлению партии товара, перемещаемой Клиентом через таможенную границу Приднестровской Молдавской Республики;

5) передать партию товара Клиенту.

Таким образом, индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, как самостоятельно, так и посредством заключенных договоров гражданско-правового характера с юридическими лицами, осуществляют импорт и производят таможенное оформление партии товара, перемещаемой через таможенную границу Приднестровской Молдавской Республики.

Между тем в соответствии с нормами пункта 1 статьи 229-5 Таможенного кодекса Приднестровской Молдавской Республики таможенный орган Приднестровской Молдавской Республики отказывает в выпуске товаров в случаях, когда декларант - индивидуальный предприниматель утратил право осуществлять внешнеэкономическую деятельность: с момента внесения в государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи о прекращении деятельности индивидуального предпринимателя или записи о признании государственной регистрации индивидуального предпринимателя утратившей силу, а также в случае ввоза на таможенную территорию Приднестровской Молдавской Республики товара, общая таможенная стоимость которого превышает сумму, установленную специальными налоговыми режимами.

Таким образом, в целях соблюдения обозначенных норм законодательных актов, регламентирующих порядок применения специального налогового режима и организацию таможенного дела в Приднестровской Молдавской Республике,  данным проектом закона предлагается пункт 6 статьи 2 Закона ПМР «Специальный налоговый режим – упрощенная система налогообложения» дополнить частью второй, предусматривающей включение для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, в общую таможенную стоимость товаров, помещенных под таможенные процедуры ввоза в режиме выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза, переработки для внутреннего потребления, также таможенной стоимости товаров, помещенных под данную таможенную процедуру юридическими лицами, являющимися стороной сделки, на основании которой товары перемещаются через таможенную границу Приднестровской Молдавской Республики, и действующими от имени и (или) по поручению индивидуальных предпринимателей, в рамках исполнения заключенных сторонами договоров гражданско-правового характера, в том числе договоров поручения, агентских договоров, договоров комиссии.

Также проектом закона предлагается статью 2 Закона ПМР «Специальный налоговый режим – упрощенная система налогообложения» дополнить пунктом 9, устанавливающим запрет для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, на осуществление деятельности по передаче прав пользования нежилыми помещениями либо их частями, принадлежащими юридическому лицу на праве собственности, переданными юридическим лицом во владение и (или) пользование и (или) распоряжение и (или) доверительное управление индивидуальным предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения.

Следует отметить, что в соответствии с пунктом 4 статьи 1 Закона ПМР «Специальный налоговый режим - упрощенная система налогообложения» индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от ведения бухгалтерского учета, финансовой и налоговой отчетности. При этом предусматривается обязанность применения контрольно-кассовой техники в виде онлайн-касс при осуществлении налично-денежных операций (расчетов).

Одновременно, Законом Приднестровской Молдавской Республики от 17 августа 2004 года № 467-З-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (САЗ 04-34), который определяет единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, установление требований, предъявляемых к составлению и предоставлению финансовой отчетности, регулирование взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Приднестровской Молдавской Республике регламентированы нормами, которые регулируют деятельность хозяйствующих субъектов - юридических лиц. 

Действие данного закона распространяется на все организации независимо от организационно-правовой формы, находящиеся на территории Приднестровской Молдавской Республики, зарегистрированные в качестве юридического лица в соответствии с действующим законодательством Приднестровской Молдавской Республики, а также на филиалы и представительства иностранных организаций.

Таким образом, юридические лица в целях сокрытия части налогооблагаемой базы, с целью уклонения от уплаты налоговых платежей, подлежащих уплате организациями, заключают договора с индивидуальными предпринимателями, с целью передачи юридическим лицом прав пользования нежилыми помещениями либо их частями, принадлежащими юридическому лицу на праве собственности, переданными юридическим лицом во владение и (или) пользование и (или) распоряжение и (или) доверительное управление, индивидуальным предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения, которые в дальнейшем осуществляют деятельность по передаче прав пользования данными помещениями иным субъектам хозяйствования без необходимости отражения финансовых результатов деятельности.

Дополнительно стоит отметить, что встречаются ситуации, при которых индивидуальный предприниматель, являясь одновременно учредителем юридического лица, передает недвижимое имущество в собственность юридического лица, например в качестве вклада в уставный капитал. Затем данное недвижимое имущество передается юридическим лицом во владение и (или) пользование и (или) распоряжение и (или) доверительное управление данному индивидуальному предпринимателю, который в свою очередь сдает его в аренду. В данном случае усматривается также уход от налогообложения налогом на имущество физических лиц, а также минимизация суммы налоговых платежей в части дивидендов, поскольку доход индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения, от деятельности по сдаче в аренду недвижимого имущества подлежит налогообложению налогом с выручки по базовой ставке 3 процента, в то время как в случае осуществления деятельности по сдаче в аренду недвижимого имущества непосредственно самим юридическим лицом, в случае применения им также упрощенной системы налогообложения, доход от данной деятельности подлежал бы налогообложению налогом с выручки также по ставке 3 процента, при этом также возникла бы необходимость уплаты подоходного налога с суммы дивидендов в размере 5 процентов.

Учитывая изложенное, в целях повышения финансовой прозрачности юридических лиц, основанной на достоверности отражения финансовых результатов деятельности хозяйствующих субъектов, настоящим проектом закона предлагается закрепить запрет для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, на осуществление деятельности по передаче прав пользования нежилыми помещениями либо их частями, принадлежащими юридическому лицу и переданными в соответствующем порядке индивидуальному предпринимателю.

В целях недопущения умышленной минимизации сумм налоговых платежей юридическим лицом, а также дробления бизнеса юридическим лицом, путем привлечения физического лица для реализации, например, алкогольной продукции и табачных изделий, который одновременно является индивидуальным предпринимателем и осуществляет реализацию продовольственных товаров в месте осуществления деятельности юридического лица, проектом закона предлагается дополнить статью 2 Закона ПМР «Специальный налоговый режим – упрощенная система налогообложения» пунктом 10, предусматривающим, что индивидуальный предприниматель или привлекаемое им лицо, являющийся (являющееся) одновременно физическим лицом, состоящим в трудовых отношениях либо в отношениях по договорам гражданско-правового характера с юридическим лицом, не вправе осуществлять деятельность по упрощенной системе налогообложения в месте осуществления деятельности этого юридического лица.

Пунктом 2 статьи 2 Закона ПМР «Специальный налоговый режим – упрощенная система налогообложения» установлено, что организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если организацией с учетом всех представительств, филиалов и других обособленных подразделений по итогам 9 (девяти) месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, соблюдены следующие условия:

а) среднесписочная численность работников составляет не более 15 (пятнадцати) человек.

б) организация не имеет просроченной задолженности по уплате налогов и иных обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды;

в) организация осуществляет ведение бухгалтерского учета, составление и представление финансовой отчетности в соответствии с действующим законодательством Приднестровской Молдавской Республики.

Вместе с тем исходя из нормы части первой пункта 1 статьи 3 Закона ПМР «Специальный налоговый режим – упрощенная система налогообложения» организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за 9 (девять) месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период.

Таким образом, в целях установления единства норм законодательного акта, отражающих порядок перехода организации на применение упрощенной системы налогообложения, а также устранения излишних административных процедур проектом закона предлагается изложить норму части первой пункта 1 статьи 3 Закона ПМР «Специальный налоговый режим – упрощенная система налогообложения» в редакции, упраздняющей необходимость сообщения организациями в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения о размере доходов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Закона ПМР «Специальный налоговый режим – упрощенная система налогообложения» организация считается утратившей право на применение соответствующей ставки налога с выручки, если доходы организации превысили предельный размер дохода, установленный Приложением к Закону. В случае превышения предельного размера дохода данная организация переходит на применение иной ставки налогообложения, установленной Приложением к настоящему Закону. При этом в случае превышения предельного размера дохода в размере 1 500 000 (одного миллиона пятисот тысяч) РУ МЗП с начала нового календарного года организация утрачивает право на применение упрощенной системы налогообложения.

При этом согласно части седьмой статьи 6 Закона ПМР «Специальный налоговый режим – упрощенная система налогообложения» сумма налога с выручки, подлежащая уплате, рассчитывается в зависимости от уровня полученного в текущем году дохода по ставке, установленной Приложением к Закону к налогооблагаемой базе по всем видам налогооблагаемых доходов.

Исходя из изложенного, в целях закрепления нормами Закона ПМР «Специальный налоговый режим – упрощенная система налогообложения» единого понимания дохода, подлежащего налогообложению, проектом закона предлагается по тексту Закона ПМР «Специальный налоговый режим – упрощенная система налогообложения» применять понятие «налогооблагаемый доход».

Также проектом закона также предлагается дополнить норму части второй пункта 2 статьи 3 Закона ПМР «Специальный налоговый режим – упрощенная система налогообложения» требованием указания в заявлении марки, модели, государственного регистрационного знака транспортного средства в случае осуществления предпринимательской деятельности по перевозке пассажиров и багажа, с целью возможности осуществления контроля за соблюдением законодательства в области перевозок и обеспечения начисления индивидуальным предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения, осуществляющим предпринимательскую деятельность по перевозке пассажиров и багажа, сбора за стоянку, парковку и использование пунктов остановки маршрутными и легковыми такси.

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Закона Приднестровской Молдавской Республики от 4 апреля 1995 года «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике» (СЗМР 95-2) (далее – Закон ПМР «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике») плательщиками налогов (далее - налогоплательщиками) являются юридические лица, другие категории плательщиков и физические лица, на которых в соответствии с законодательными актами возложена обязанность уплачивать налоги.

Налогоплательщики, которым в соответствии с действующим законодательством Приднестровской Молдавской Республики предоставлено право на применение специальных налоговых режимов налогообложения, осуществляют уплату налогов в порядке, установленном специальным налоговым режимом и (или) действующим законодательством Приднестровской Молдавской Республики.

В соответствии с пунктом 6 статьи 9 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике» в случае неисполнения налогоплательщиком своих обязанностей их исполнение обеспечивается мерами административной и уголовной ответственности, финансовыми санкциями в соответствии с настоящим Законом и другими законодательными актами.

Согласно пункту 2-1 статьи 11 Закона ПМР «Специальный налоговый режим – упрощенная система налогообложения» в случае неисполнения обязанности по уплате налогов и иных обязательных платежей организациями и индивидуальными предпринимателями в бюджет и внебюджетные фонды свыше 3 (трех) месяцев со дня, установленного настоящим Законом для их уплаты, в случае если сумма просроченных платежей превышает 100 (сто) РУ МЗП, указанные лица привлекаются к административной ответственности в соответствии с законодательством Приднестровской Молдавской Республики.

Между тем на практике налоговых органов констатируются случаи, при которых индивидуальный предприниматель, оформив разрешительный документ в рамках специального налогового режима – упрощенная система налогообложения, не изучив досконально налоговое законодательство Приднестровской Молдавской Республики, в части прекращения действия (приостановления) документа, подтверждающего право на применение упрощенной системы налогообложения, покидает пределы Приднестровской Молдавской Республики, при этом полагая, что действие разрешительного документа будет прекращено по решению налогового органа (по аналогии с нормами Закона Приднестровской Молдавской Республики от 30 сентября 2018 года № 269-З-VI «Специальный налоговый режим – патентная система налогообложения» (САЗ 18-39)).

Однако Законом ПМР «Специальный налоговый режим – упрощенная система налогообложения» не предусмотрены нормы об утрате индивидуальными предпринимателями права на применение упрощенной системы налогообложения в случае неисполнения обязанности по уплате налогов и иных обязательных платежей организациями и индивидуальными предпринимателями в бюджет и внебюджетные фонды.

На основании вышеизложенного и с целью не наращивания задолженности индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, по уплате налогов и иных обязательных платежей, а также сохранения права осуществления ими в последующем предпринимательской деятельности, проектом закона предлагается наделить налоговый орган правом приостановления действия применения упрощенной системы налогообложения в случае неисполнения обязанности по уплате налогов и иных обязательных платежей индивидуальными предпринимателями в бюджет и внебюджетные фонды свыше 3 (трех) месяцев со дня, установленного Законом ПМР «Специальный налоговый режим – упрощенная система налогообложения» для их уплаты, при условии отсутствия движений средств по текущим рублевым и валютным счетам, открытым для осуществления предпринимательской деятельности.  

В целях справедливого налогообложения индивидуальных предпринимателей и исключения возможности уклонения от уплаты налогов, проектом закона предлагается дополнить статью 8 Закона ПМР «Специальный налоговый режим – упрощенная система налогообложения» нормой, согласно которой доходы индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, полученные от предпринимательской деятельности, которая не может осуществляться в рамках упрощенной системы налогообложения в соответствии со статьей 2 настоящего Закона, подлежат налогообложению подоходным налогом с физических лиц в общеустановленном порядке.

Также проектом закона предусмотрен ряд иных изменений и дополнений, основанных на необходимости совершенствования норм, регулирующих порядок налогообложения предпринимательской деятельности в рамках упрощенной системы налогообложения.

Социально-экономические последствия принятия настоящего проекта закона заключаются в повышении финансовой прозрачности осуществления деятельности налогоплательщиков, а также усовершенствовании административных процедур, связанных с действием документа, предоставляющего право применения упрощенной системы налогообложения.

Непринятие проекта закона повлечет сохранение существенных объемов административной нагрузки, как на заявителей, так и на налоговые органы, невозможность усовершенствования механизма анализа полноты уплаты налоговых платежей, а также повышения финансовой прозрачности осуществления деятельности субъектами хозяйствования;

б) в данной сфере правового регулирования действует следующие нормативные правовые акты Приднестровской Молдавской Республики:

1) Конституция Приднестровской Молдавской Республики;

2) Конституционный закон Приднестровской Молдавской Республики от 30 ноября 2011 года № 224-КЗ-V «О Правительстве Приднестровской Молдавской Республики» (САЗ 11-48);

3) Таможенный кодекс Приднестровской Молдавской Республики;

4) Закон Приднестровской Молдавской Республики от 4 апреля 1995 года «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике» (СЗМР 95-2);

5) Закон Приднестровской Молдавской Республики от 30 сентября 2018 года № 270-З-VI «Специальный налоговый режим – упрощенная система налогообложения» (САЗ 18-39);

6) Закон Приднестровской Молдавской Республики от 28 декабря 2001 года № 87-З-III «О подоходном налоге с физических лиц» (САЗ 01-53);

7) Закон Приднестровской Молдавской Республики от 30 сентября 2018 года № 269-З-VI «Специальный налоговый режим – патентная система налогообложения» (САЗ 18-39);

8) Закон Приднестровской Молдавской Республики от 30 сентября 2018 года № 278-З-VI «Специальный налоговый режим – о самозанятых лицах» (САЗ 18-39);

9) Приказ Министерства финансов Приднестровской Молдавской Республики от 8 октября 2019 года № 265 «Об утверждении Инструкции о порядке применения специального налогового режима – упрощенная система налогообложения» (регистрационный № 9190, от 29 ноября 2019 года) (САЗ 19-46);

в) принятие данного проекта закона потребует внесения изменений в:

1) Закон Приднестровской Молдавской Республики от 28 декабря 2001 года № 87-З-III «О подоходном налоге с физических лиц» (САЗ 01-53);

2) Закон Приднестровской Молдавской Республики от 30 сентября 2018 года № 269-З-VI «Специальный налоговый режим – патентная система налогообложения» (САЗ 18-39);

3) Закон Приднестровской Молдавской Республики от 30 сентября 2018 года № 278-З-VI «Специальный налоговый режим – о самозанятых лицах» (САЗ 18-39);

4) Приказ Министерства финансов Приднестровской Молдавской Республики от 8 октября 2019 года № 265 «Об утверждении Инструкции о порядке применения специального налогового режима – упрощенная система налогообложения» (регистрационный № 9190, от 29 ноября 2019 года) (САЗ 19-46);

г) для реализации данного проекта закона не потребуется отмена иных законодательных актов;

д) реализация данного проекта закона не потребует дополнительных материальных и иных затрат;

е) для вступления в силу данного проекта закона не требуется принятия отдельного законодательного акта.