Обоснование к проекту закона Приднестровской Молдавской Республики «О внесении изменения в Закон Приднестровской Молдавской Республики «О подоходном налоге с физических лиц»

а) Настоящий проект закона разработан в целях совершенствования налогового администрирования доходов физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей – по доходам, не связанным с осуществлением индивидуальной предпринимательской деятельности – с доходов, которых в налоговом периоде удержан подоходный налог, и адаптации действующего законодательства в данной сфере к современным социально-экономическим условиям.

Данным проектом закона предлагается внести изменение в Закон Приднестровской Молдавской Республики «О подоходном налоге с физических лиц», предусматривающее увеличение размера годового дохода, влекущего обязанность представлять налоговую декларацию, с 8 280 РУ МЗП до 16 560 РУ МЗП.

В настоящее время подпунктом а) пункта 1 статьи 1 Закона Приднестровской Молдавской Республики «О подоходном налоге с физических лиц» (далее по тексту – Закон о подоходном налоге) установлено, что плательщиками подоходного налога признаются, в том числе физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Приднестровской Молдавской Республики, индивидуальные предприниматели с доходов, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности; физические лица, не являющиеся резидентами Приднестровской Молдавской Республики, но получающие доходы от источников, расположенных в Приднестровской Молдавской Республике.

С целью учета доходов физических лиц, обеспечения получения ими в полном объеме стандартных, социальных, имущественных вычетов, предусмотренных обозначенным Законом, исчисления и уплаты подоходного налога налогоплательщиками в полном объеме, а также устранения двойного налогообложения, в соответствии с пунктом 1 статьи 20 Закона о подоходном налоге, осуществляется декларирование доходов физических лиц.

Согласно правовым нормам подпункта а) части первой пункта 4 статьи 20 Закона о подоходном налоге обязанность по представлению налоговой декларации возлагается на физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, в отношении доходов, не связанных с осуществлением индивидуальной предпринимательской деятельности, с которых в течение налогового периода был удержан подоходный налог, при условии, что совокупный размер таких доходов превышает установленный порог, который составляет 8 280 расчетных уровней минимальной заработной платы (РУ МЗП) в год, что эквивалентно 86 112 рублям Приднестровской Молдавской Республики в год (7 176 рублей в месяц), исходя из установленного соотношения: 1 РУ МЗП равен 10,4 рубля ПМР (подпункт х) пункта 1 статьи 48 Закона Приднестровской Молдавской Республики «О республиканском бюджете на 2026 год»).

По результатам анализа положений Закона о подоходном налоге с учетом внесенных изменений и дополнений предусмотрено, что предельный размер дохода, превышение которого влечет возникновение обязанности по представлению налоговой декларации, в размере 8 280 РУ МЗП был закреплен нормативно еще в 2006 году и с указанного периода изменениям не подвергался. В свою очередь величина расчетного уровня минимальной заработной платы, применяемая для целей исчисления подоходного налога с физических лиц и ежегодно устанавливаемая законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год, фактически сохраняется на неизменном уровне, начиная с 2016 года и по настоящее время.

Вместе с тем за последние годы в Приднестровской Молдавской Республике произошли существенные изменения в сфере правового регулирования оплаты труда, в том числе реализуемые в рамках пилотных проектов, направленных на реформирование системы заработной платы отдельных категорий работников бюджетной сферы. В отношении заработных плат работников бюджетной сферы, начиная с 2020–2021 годов на уровне республиканского бюджета и подзаконных нормативных правовых актов последовательно принимались решения, направленные на повышение уровня оплаты труда, включая поэтапное увеличение заработной платы, введение стимулирующих выплат и совершенствование структуры денежного содержания, увеличения размера РУ МЗП для целей исчисления заработной платы. В результате принятия ряда решений по повышению уровня оплаты труда номинальная заработная плата в Приднестровской Молдавской Республике увеличилась в период с 2016 года по 2026 год с 3 732 руб. ПМР до 7 431руб. ПМР. Таким образом, в рассматриваемый период наблюдается устойчивая тенденция к реформированию системы оплаты труда и ее адаптации к современным социально-экономическим условиям, включая элементы индексации и повышения доходов работников.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что действующее правовое регулирование в рассматриваемой части носит фактически статичный характер и не учитывает изменения экономических условий, включая динамику доходов физических лиц. Сохранение на протяжении длительного периода неизменного предельного значения дохода, при превышении которого возникает обязанность по представлению налоговой декларации, а также неизменность величины расчетного уровня минимальной заработной платы, используемой для целей налогообложения, привело к значительному расширению круга лиц, подпадающих под указанную обязанность, без учета реальной платежеспособности налогоплательщиков.

Обозначенное отражает наличие существенных изменений в уровне и структуре заработной платы, что должно учитываться при оценке актуальности установленных ранее пороговых значений доходов для целей налогового регулирования. Таким образом, учитывая необходимость снижения административной нагрузки на граждан, а также для уменьшения трудовой нагрузки на сотрудников территориальных налоговых инспекций, которые обрабатывают поданные декларации, настоящим проектом закона предлагается увеличение размера годового дохода, влекущего обязанность представлять обозначенную декларацию, с 8 280 РУ МЗП до 16 560 РУ МЗП. С принятием данного законопроекта обязанность по предоставлению декларации будет возникать у налогоплательщиков годовой доход которых превышает 172 224 руб. ПМР, что в перерасчете соответствует 14 352 руб. ПМР в месяц.

С точки зрения правоприменительной практики предлагаемые изменения позволят устранить несоответствие между фактически изменившимися условиями оплаты труда, включая результаты реализации пилотных проектов в сфере заработной платы и индексации доходов, и устаревшим пороговым значением, установленным Законом о подоходном налоге.

Прогнозом социально-экономических и иных последствий принятия предлагаемых изменений, направленных на актуализацию предельного размера дохода, при превышении которого у физических лиц возникает обязанность по представлению налоговой декларации, возможно будет являться:

- приведение действующего налогового регулирования в данной сфере в соответствие с современными социально-экономическими условиями;

- исключение необходимости исполнения дополнительной налоговой обязанности для лиц с относительно невысоким уровнем дохода;

- оптимизация администрирования налогов, выражающаяся в сокращении количества представляемых налоговых деклараций при одновременной концентрации контрольных мероприятий налоговых органов на категориях налогоплательщиков с более значительными объемами доходов.

б) в данной сфере правового регулирования действуют:

1) Конституция Приднестровской Молдавской Республики;

2) Закон Приднестровской Молдавской Республики «О подоходном налоге с физических лиц»;

3) Приказ Министерства финансов Приднестровской Молдавской Республики от 9 января 2008 года № 2 «Об утверждении Инструкции «О порядке исчисления подоходного налога с физических лиц»;

4) Приказ Министерства финансов Приднестровской Молдавской Республики от 30 августа 2010 года № 155 «Об утверждении Инструкции «О порядке декларирования совокупного годового дохода физическими лицами».

в) принятие данного законопроекта не потребует внесения изменений и/ или дополнений в иные нормативные правовых акты;

г) принятие представленного проекта закона не требует дополнительных материальных и иных затрат.

При этом ожидается положительный эффект за счет снижения затрат на администрирование и повышения налоговой дисциплины;

д) вступление в силу данного проекта закона не потребует принятия отдельного законодательного акта.