Проект закона Приднестровской Молдавской Республики «О внесении изменений и дополнений в Закон Приднестровской Молдавской Республики «Специальный налоговый режим – патентная система налогообложения»

Пояснительная записка к проекту закона Приднестровской Молдавской Республики «О внесении изменений и дополнений в Закон Приднестровской Молдавской Республики «Специальный налоговый режим – патентная система налогообложения»

а) настоящий проект закона разработан в целях обеспечения единообразного применения законодательных актов Приднестровской Молдавской Республики, регулирующих налогообложение индивидуальных предпринимателей в рамках специальных налоговых режимов.

Одним из направлений налоговой политики, предусмотренных Концепцией бюджетной и налоговой политики Приднестровской Молдавской Республики на 2024 года и среднесрочную перспективу, утвержденной Постановлением Верховного Совета Приднестровской Молдавской Республики 7 июня 2023 года № 2241, является создание условий для стимулирования перехода индивидуальных предпринимателей с патентной на упрощенную систему налогообложения путем последовательного исключения из перечня видов деятельности, разрешенных к применению на патентной системе налогообложения, высокорентабельных видов деятельности. С целью выработки единого справедливого подхода в части налогообложения по сходным видам деятельности, независимо от субъекта и продукта производства, предлагается изменение перечня видов предпринимательской деятельности, возможных к осуществлению на основании Закон Приднестровской Молдавской Республики от 30 сентября 2018 года № 269-3-VI «Специальный налоговый режим - патентная система налогообложения» (САЗ 18-39) (далее - Закон ПМР «Специальный налоговый режим - патентная система налогообложения»).

В данной связи данным проектом закона предлагается изложить Приложение к Закону ПМР «Специальный налоговый режим – патентная система налогообложения» в новой редакции, исключающей возможность осуществления индивидуальными предпринимателями деятельности в том числе по виду деятельности «Ведение крестьянского (фермерского) хозяйства» на основании патентной системы налогообложения.

Следует отметить, что в сфере правовых отношений, регулирующих налогообложение индивидуальных предпринимателей, осуществляющих свою деятельность в рамках крестьянского (фермерского) хозяйства, на территории Приднестровской Молдавской Республики, действуют следующие специальные налоговые режимы:

1) Закон Приднестровской Молдавской Республик «Специальный налоговый режим - патентная система налогообложения»;

2) Закон Приднестровской Молдавской Республики от 30 сентября 2018 года № 270-3-VI «Специальный налоговый режим - упрощенная система налогообложения» (САЗ 18-39) (далее - Закон ПМР «Специальный налоговый режим - упрощенная система налогообложения»).

При этом индивидуальные предприниматели вправе выбрать вид налогового режима, в рамках которого планируют осуществлять предпринимательскую деятельность, в зависимости от особенностей и масштабов своей деятельности.

Согласно части первой пункта 1 и части первой пункта 6 статьи 2 Закона ПМР «Специальный налоговый режим – патентная система налогообложения» субъектами патентной системы налогообложения признаются патентообладатели, крестьянские (фермерские) хозяйства, перешедшие на применение патентной системы налогообложения в порядке, установленном Законом ПМР «Специальный налоговый режим – патентная система налогообложения», осуществляющие розничную торговлю, оказание услуг, выполнение работ, изготовление и реализацию собственной продукции.

Виды предпринимательской деятельности и предельные размеры потенциально возможного к получению патентообладателем годового дохода, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, установлены в Приложении к Закону ПМР «Специальный налоговый режим – патентная система налогообложения».

Так, пунктом 31 Приложения к Закону ПМР «Специальный налоговый режим – патентная система налогообложения» в сфере крестьянского (фермерского) хозяйства установлен вид деятельности «Ведение крестьянского (фермерского) хозяйства:

1) растениеводство (за исключением грибоводства), в том числе цветоводство, садоводство;

2) животноводство, в том числе птицеводство, пчеловодство; рыбоводство; грибоводство».

При этом в соответствии с частью первой пункта 3 статьи 5 Закона ПМР «Специальный налоговый режим - патентная система налогообложения» патент на ведение крестьянского (фермерского) хозяйства выдается главе крестьянского (фермерского) хозяйства на 1 (один) календарный год и может продлеваться в случае своевременного внесения сумм совокупного налогового платежа. В патент включаются все члены крестьянского (фермерского) хозяйства и привлекаемые главой крестьянского (фермерского) хозяйства лица. Общее количество привлекаемых главой крестьянского (фермерского) хозяйства лиц не должно превышать предельное их количество, установленное для субъектов патентной системы налогообложения частью первой пункта 5 статьи 2 Закона ПМР «Специальный налоговый режим – патентная система налогообложения».

Вместе с тем, согласно части первой пункта 4 статьи 4 Закона ПМР «Специальный налоговый режим – патентная система налогообложения» патентообладатели вправе применять одновременно патентную систему налогообложения и упрощенную систему налогообложения по разным видам предпринимательской деятельности.

В свою очередь, особенности применения крестьянским (фермерским) хозяйством упрощенной системы налогообложения регламентированы статьей 8-1 Закона ПМР «Специальный налоговый режим - упрощенная система налогообложения».

Для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность в соответствии с Законом ПМР «Специальный налоговый режим – упрощенная система налогообложения», ограничений в отношении видов осуществляемой деятельности, за исключением установленных статьей 2 данного Закона, не предусмотрено.

В данной связи крестьянские (фермерские) хозяйства в рамках упрощенной системы налогообложения, вправе осуществлять любую, не запрещенную Законом ПМР «Специальный налоговый режим – упрощенная система налогообложения», деятельность. 

При этом в ходе осуществления налоговыми органами контроля за налогообложением индивидуальных предпринимателей, осуществляющих свою деятельность в рамках крестьянского (фермерского) хозяйства, выявляются случаи, при которых ряд глав крестьянских (фермерских) хозяйств, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере растениеводства в рамках упрощенной системы налогообложения, одновременно осуществляют предпринимательскую деятельность в сфере животноводства в рамках патентной системы налогообложения. Произведенный объем продукции растениеводства, по информации предпринимателей, используется для кормления животных, что приводит к отсутствию объекта налогообложения по налогу с выручки в рамках упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, одновременное применение двух налоговых режимов в изложенных ситуациях приводит в значительной степени к «уходу» от уплаты налога с выручки, являющегося одним из обязательных платежей, уплачиваемых в рамках упрощенной системы налогообложения.

В данной связи, в целях обеспечения единообразного подхода к налогообложению индивидуальных предпринимателей, настоящим проектом закона предлагается упразднить возможность осуществления деятельности в том числе по виду деятельности «Ведение крестьянского (фермерского) хозяйства» с применением патентной системы налогообложения, путем исключения данного вида деятельности из Приложения к Закону ПМР «Специальный налоговый режим – патентная система налогообложения», что также предполагает исключение норм, регламентирующих порядок применения крестьянскими (фермерскими) хозяйствами патентной системы налогообложения.

Одновременно, данный проект закона направлен на перевод части рентабельных видов деятельности на их осуществление в порядке, установленном Законом ПМР «Специальный налоговый режим - упрощенная система налогообложения», а также на частичный перевод индивидуальных предпринимателей, оказывающих (выполняющих) услуги (работы) исключительно населению, на применение норм Закона Приднестровской Молдавской Республики от 30 сентября 2018 года № 278-З-VI «Специальный налоговый режим – о самозанятых лицах» (САЗ 18-39), посредством дополнения перечня возможных к осуществлению самозанятыми лицами видов деятельности. 

К примеру, посредством изложения Приложения к Закону ПМР «Специальный налоговый режим – патентная система налогообложения» в новой редакции, осуществление вида деятельности «Передача прав пользования нежилыми помещениями, за исключением гаражей» представится возможной исключительно в рамках Закона ПМР «Специальный налоговый режим – упрощенная система налогообложения», характеризующегося более высокой степенью финансовой прозрачности осуществляемой деятельности ввиду обязанности проведения расчетов с юридическими лицами исключительно в безналичной форме, а также осуществления налично-денежных операций с населением только путем проведения сделки по онлайн-кассе с обязательной выдачей чека.

Данная необходимость обусловлена тем, что юридические лица в целях сокрытия части налогооблагаемой базы, с целью уклонения от уплаты налоговых платежей, подлежащих уплате организациями, заключают договоры с индивидуальными предпринимателями, с целью передачи юридическим лицом прав пользования нежилыми помещениями, принадлежащими юридическому лицу на праве собственности, переданными юридическим лицом во владение и (или) пользование и (или) распоряжение и (или) доверительное управление, индивидуальным предпринимателям, которые в дальнейшем осуществляют деятельность по передаче прав пользования данными помещениями иным субъектам хозяйствования без необходимости отражения финансовых результатов деятельности.

Также, исходя из норм пункта 11 статьи 2 Закона ПМР «Специальный налоговый режим – патентная система налогообложения» следует, что не относится к предпринимательской деятельности и не требует уплаты совокупного налогового платежа по патентной системе налогообложения деятельность физических лиц по реализации выращенной и (или) переработанной в личном подсобном хозяйстве продукции.

При этом налоговыми органами фиксируются случаи злоупотребления данной нормой физическими лицами, которые на основании справки о наличии личного подсобного хозяйства на территории Приднестровской Молдавской Республики, выданной государственными администрациями городов (районов) или администрациями сел (поселков) по месту нахождения личного подсобного хозяйства, фактически осуществляют систематическую торговую деятельность, предполагаемую к отнесению по всем признакам к предпринимательской деятельности.

В данной связи, с целью недопущения уклонения от императивных норм налогового и гражданского законодательства Приднестровской Молдавской Республики и ухода от налогообложения, а также принимая во внимание необходимость усовершенствования механизмов контроля со стороны налоговых органов за полнотой взимания налоговых платежей, проектом закона предлагается исключить из пункта 11 статьи 2 Закона ПМР «Специальный налоговый режим – патентная система налогообложения» норму, согласно которой не относится к предпринимательской деятельности и не требует уплаты совокупного налогового платежа по патентной системе налогообложения деятельность физических лиц по реализации выращенной и (или) переработанной в личном подсобном хозяйстве продукции, с одновременным внесением изменений в Закон Приднестровской Молдавской Республики от 28 декабря 2001 года № 87-З-III «О подоходном налоге с физических лиц» (САЗ 01-53) норм, устанавливающих четкий механизм налогообложения, в том числе порядок предоставления льготы в части доходов от реализации выращенной и (или) переработанной в личном подсобном хозяйстве продукции. Одновременно предлагается предусмотреть в Приложении к Закону ПМР «Специальный налоговый режим – патентная система налогообложения» вид деятельности «Реализация продукции животноводства и (или) растениеводства, выращенной в личном подсобном хозяйстве, а также продуктов ее переработки».

Кроме того, проектом закона также предлагается совершенствование порядка предоставления льгот отдельным категориям налогоплательщиков, посредством внесения изменений в статью 11 Закона ПМР «Специальный налоговый режим – патентная система налогообложения».

Следует отметить, что налоговой льготой, по существу, следует считать преимущество по исполнению налоговой обязанности, включая полное или частичное освобождение от уплаты налога для некоторых категорий налогоплательщиков, с целью снижения налогового бремени. При этом необходимо учесть, что порядок предоставления льгот доложен иметь целевой и результативный вид, исключая неоправданное снижение поступлений в доходную часть бюджетов.

Так, учитывая, что снижение размеров налоговых платежей направлено на поддержку, оказываемую государством индивидуальным предпринимателям, относящимся к льготной категории населения, в том числе инвалидам, пенсионерам по возрасту, членам многодетных семей, детям-сиротам и иным категориям, Законом ПМР «Специальный налоговый режим - упрощенная система налогообложения» регламентирован льготный порядок взимания именно социальных платежей (единого социального налога, обязательного страхового взноса) и подоходного налога за привлекаемых лиц, не предусматривая при этом возможность снижения размера налога с выручки. При этом Законом ПМР «Специальный налоговый режим - патентная система налогообложения» предусмотрено предоставление льгот не только в отношении социальных платежей и подоходного налога, но и в части потенциально возможного к получению годового дохода индивидуального предпринимателя.

Следует отметить, что как выручка (доходы от продаж (выручка от реализации) продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг), поступающая от осуществления предпринимательской деятельности на основании Закона ПМР «Специальный налоговый режим - упрощенная система налогообложения», так и потенциально возможный к получению годовой доход субъектов патентной системы налогообложения, являются составляющими ведения бизнеса в порядке, регламентированном законодательством о специальных налоговых режимах, предоставляющем равные возможности для расширения масштабов предпринимательской деятельности каждого индивидуального предпринимателя и перехода на последующие этапы развития предпринимательства, независимо от его статуса и положения.

В данной связи данным проектом закона предлагается установить равный льготный порядок налогообложения в отношении индивидуальных предпринимателей, применяющих как специальный налоговый режим - упрощенная система налогообложения, так и специальный налоговый режим – патентная система налогообложения, посредством установления права снижения только размера социальных платежей и подоходного налога в рамках Закона ПМР «Специальный налоговый режим – патентная система налогообложения», без снижения размера потенциально возможного к получению годового дохода индивидуального предпринимателя.

Также проектом закона предусмотрен ряд иных изменений и дополнений, основанных на необходимости совершенствования норм, регулирующих порядок налогообложения предпринимательской деятельности в рамках патентной системы налогообложения.

Прогноз социально-экономических и иных последствий принятия данного проекта закона заключается в обеспечении равного подхода к налогообложению по различным специальным налоговым режимам для индивидуальных предпринимателей, а также в повышении прозрачности финансовой деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств. В случае принятия законопроекта дополнительные поступления в бюджет составят порядка 12,75 млн. рублей Приднестровской Молдавской Республики.

Негативными последствиями в случае непринятия данного проекта закона являются невозможность обеспечения равного подхода к налогообложению по различным специальным налоговым режимам для индивидуальных предпринимателей, повышения прозрачности финансовой деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств и непоступление дополнительных денежных средств в бюджет в размере порядка 12,75 млн. рублей Приднестровской Молдавской Республики;

б) в данной сфере правового регулирования действует следующие нормативные правовые акты Приднестровской Молдавской Республики:

1) Конституция Приднестровской Молдавской Республики;

2) Конституционный закон Приднестровской Молдавской Республики от 30 ноября 2011 года № 224-КЗ-V «О Правительстве Приднестровской Молдавской Республики» (САЗ 11-48);

3) Закон Приднестровской Молдавской Республики от 4 апреля 1995 года «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике» (СЗМР 95-2);

4) Закон Приднестровской Молдавской Республики от 30 сентября 2018 года № 269-З-VI «Специальный налоговый режим – патентная система налогообложения» (САЗ 18-39);

5) Закон Приднестровской Молдавской Республики от 30 сентября 2018 года № 270-З-VI «Специальный налоговый режим – упрощенная система налогообложения» (САЗ 18-39);

6) Закон Приднестровской Молдавской Республики от 30 сентября 2018 года № 278-З-VI «Специальный налоговый режим – о самозанятых лицах» (САЗ 18-39);

7) Закон Приднестровской Молдавской Республики от 28 декабря 2001 года № 87-З-III «О подоходном налоге с физических лиц» (САЗ 01-53);

8) Приказ Министерства финансов Приднестровской Молдавской Республики от 8 октября 2019 года № 266 «Об утверждении Инструкции о порядке выдачи налоговыми органами, приостановления и (или) прекращения действия предпринимательского патента» (регистрационный № 9186 от 28 ноября 2019 года) (САЗ 19-46);

в) принятие данного проекта закона потребует внесения изменений и (или) дополнений в:

1) Закон Приднестровской Молдавской Республики от 30 сентября 2018 года № 278-З-VI «Специальный налоговый режим – о самозанятых лицах» (САЗ 18-39);

2) Закон Приднестровской Молдавской Республики от 30 сентября 2018 года № 270-З-VI «Специальный налоговый режим – упрощенная система налогообложения» (САЗ 18-39);

3) Закон Приднестровской Молдавской Республики от 28 декабря 2001 года № 87-З-III «О подоходном налоге с физических лиц» (САЗ 01-53);

4) Приказ Министерства финансов Приднестровской Молдавской Республики от 8 октября 2019 года № 266 «Об утверждении Инструкции о порядке выдачи налоговыми органами, приостановления и (или) прекращения действия предпринимательского патента» (регистрационный № 9186 от 28 ноября 2019 года) (САЗ 19-46);

г) для реализации проекта закона не потребуется отмена иных законодательных актов;

д) реализация данного проекта закона не потребует дополнительных материальных и иных затрат;

е) для вступления в силу данного проекта закона не требуется принятия отдельного законодательного акта.