Пояснительная записка к проекту закона Приднестровской Молдавской Республики «О внесении изменений в Закон Приднестровской Молдавской Республики «Специальный налоговый режим – упрощенная система налогообложения»

а) настоящий проект закона Приднестровской Молдавской Республики «О внесении изменений в Закон Приднестровской Молдавской Республики «Специальный налоговый режим – упрощенная система налогообложения» (далее – проект закона) разработан в целях выравнивания налоговой нагрузки, существующей между упрощенной системой налогообложения и общим режимом налогообложения, при сохранении упрощенного порядка ведения бухгалтерского учета, финансовой и налоговой отчетности и во взаимосвязи с проектами законов Приднестровской Молдавской Республики «О внесении изменений в Закон Приднестровской Молдавской Республики «О подоходном налоге с физических лиц», «О внесении изменений в Закон Приднестровской Молдавской Республики «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике».

Согласно пункту 2 статьи 1 Закона Приднестровской Молдавской Республики от 30 сентября 2018 года № 270-З-VI «Специальный налоговый режим – упрощенная система налогообложения» (САЗ 18-39) (далее - Закон Приднестровской Молдавской Республики  «Специальный налоговый режим – упрощенная система налогообложения») применение упрощенной системы налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями, подпадающими под действие Закона, предусматривает замену уплаты налога на доходы организаций, единого социального налога, налога на содержание жилищного фонда, объектов социально-культурной сферы и благоустройство территорий города (района) уплатой налогов по упрощенной системе налогообложения.

Так, исходя из норм статьи 5 Закона Приднестровской Молдавской Республики «Специальный налоговый режим – упрощенная система налогообложения» организации в период применения упрощенной системы налогообложения уплачивают следующие налоги:

а) налог с выручки, который рассчитывается в зависимости от уровня полученного в текущем году дохода, независимо от вида деятельности (отрасли, подотрасли), по ставкам, установленным к налогооблагаемой базе по всем видам налогооблагаемых доходов, согласно Приложению к Закону Приднестровской Молдавской Республики «Специальный налоговый режим – упрощенная система налогообложения» (от 3 процентов (далее - %) до 7,2 %);

б) единый социальный налог по ставке в размере 14 % от 2 минимальных размеров оплаты труда (далее - МРОТ);

в) обязательный страховой взнос по ставке в размере 3% от фонда оплаты труда в денежной и (или) натуральной форме;

г) подоходный налог с физических лиц по ставке в размере 5% от 1 МРОТ.

Между тем, осуществление деятельности организациями в рамках общего режима налогообложения предусматривает обязанность соблюдения порядка и условий, установленных следующими законодательными актами:

1) Законом Приднестровской Молдавской Республики от 29 сентября 2011 года № 156-З-V «О налоге на доходы организаций» (САЗ 11-39) (далее – Закон Приднестровской Молдавской Республики «О налоге на доходы организаций»), который предусматривает применение дифференцированных ставок налогообложения по отраслям (подотраслям) народного хозяйства, видам деятельности организаций;

2) Законом Приднестровской Молдавской Республики от 28 декабря 2001 года № 87-З-III «О подоходном налоге с физических лиц» (САЗ 01-53 (далее – Закон Приднестровской Молдавской Республики «О подоходном налоге с физических лиц»), которым установлена налоговая ставка в размере 15% от полученного дохода;

3) Законом Приднестровской Молдавской Республики от 30 сентября 2000 года № 344-З «О едином социальном налоге и обязательном страховом взносе» (СЗМР 00-3) (далее- Закон Приднестровской Молдавской Республики «О едином социальном налоге и обязательном страховом взносе»), согласно которому ставка налога закреплена в размере 25% выплат для исчисления единого социального налога и в размере 3% выплат для исчисления обязательного страхового взноса. 

При этом исходя из установленного уровня средней номинальной начисленной заработной платы в Приднестровской Молдавской Республике (без субъектов малого предпринимательства) (январь-декабрь 2025 года) в размере 7465 рублей Приднестровской Молдавской Республики (далее – рубли), а также установленного на 4 квартал 2025 года МРОТ для неквалифицированных работника, равного 2655 рублей, произведено приведенное ниже сопоставление налоговой нагрузки в рамках специального налогового режима - упрощенная система налогообложения и общего режима налогообложения. 

Так, в рамках упрощенной системы налогообложения сумма налогов (подоходный налог с физических лиц, единый социальный налог и обязательный страховой взнос) с размера оплаты труда 1 работника в месяц составляет 956 рублей, в то время как по общему режиму налогообложения – 2 814 рублей (разница - 1 859 рублей в месяц или 22 308 рублей в год).

Таким образом, для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, с учетом максимальной численности сотрудников – 15 человек (согласно части первой подпункта а) части восьмой пункта 1 статьи 3 Закона Приднестровской Молдавской Республики «Специальный налоговый режим - упрощенная система налогообложения»), годовая сумма подоходного налога с физических лиц, единого социального налога и обязательного страхового взноса в сопоставлении с порядком их уплаты с применением общего режима налогообложения меньше на 334 531 рубль.

При этом, проведя анализ сумм уплаченного единого социального налога 836 организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения в 2024 году, следует отметить, что общая годовая сумма единого социального налога, рассчитанная исходя из ставки в размере 14% от 2 МРОТ, составляет 23 913 178 рублей, в то время как в случае применения общего режима налогообложения по тем же организациям с учетом ставки налога в размере 14% от фактических выплат, начисленных в пользу каждого отдельного работника и иного физического лица, сумма единого социального налога составила бы 50 062 017 рублей. Таким образом, сумма недопоступлений в 2024 году по единому социальному налогу составляет 26 148 839 рубля.

Аналогичная ситуация наблюдается и при анализе подоходного налога с физических лиц, общая годовая сумма которого в 2024 году по работникам 836 организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, условия которой предусматривают расчет подоходного налога с физических лиц по ставке 5% от 1 МРОТ, составляет 4 844 056 рублей. При этом при расчете подоходного налога с физических лиц с применением общего режима налогообложения по рассчитанной с учетом налоговых льгот и вычетов средней ставке налога в размере 8%, общая годовая сумма подоходного налога с физических лиц составила бы 28 997 798 рублей. Таким образом, сумма недопоступлений в 2024 году по подоходному налогу с физических лиц составляет 24 153 743 рубля.

Учитывая изложенное, анализ единого социального налога и подоходного налога с физических лиц, уплачиваемых организациями в случае применения ими упрощенной системы налогообложения в сопоставлении с общим режимом налогообложения, отражает существенные объемы недопоступлений в доход бюджетов и составляет в общей сумме на примере 836 организаций, применяющих в 2024 году упрощенную систему налогообложения, 50 302 582 рубля.  

Таким образом, проектом закона предлагается установить налогооблагаемую базу для уплаты единого социального налога организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, с учетом предусмотренной в соответствии с нормами Закона Приднестровской Молдавской Республики «О едином социальном налоге и обязательном страховом взносе», и установить налогооблагаемую базу для уплаты подоходного налога с физических лиц организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с установленной Законом Приднестровской Молдавской Республики «О подоходном налоге с физических лиц» для субъектов, применяющих общий режим налогообложения. 

При анализе вопроса введения налога на содержание жилищного фонда, объектов социально-культурной сферы и благоустройство территорий города (района) в рамках упрощенной системы налогообложения были сопоставлены наиболее востребованные сферы деятельности, такие как торговля, производство и оказание (выполнение) услуг (работ), в которых осуществляют деятельность организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, и организации, ведущие деятельность на условиях общего режима налогообложения.

При этом было выявлено, что помимо того, что ставки по налогу с выручки, установленные для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения в размере от 3% до 7,2%, значительно ниже установленных по сопоставимым сферам деятельности Законом Приднестровской Молдавской Республики «О налоге на доходы организаций» (для торговли - 14,28% от торговой надбавки, для производственных видов деятельности в среднем - 4,15% , для услуг (работ) - 8,28%), организации в рамках общего режима налогообложения уплачивают помимо налога на доходы организаций также налог на содержание жилищного фонда, объектов социально-культурной сферы и благоустройство территорий города (района) по ставке 0,25% от выручки, что влечет существенный объем недопоступлений в доход государственного бюджета вследствие отсутствия обязанности уплаты налога на содержание жилищного фонда, объектов социально-культурной сферы и благоустройство территорий города (района) организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения.

Так, при сумме дохода организации, применяющей общий режим налогообложения, в размере 4 000 000 рублей в год наблюдается следующий объем налоговых поступлений:

1) в сфере торговли сумма налога с выручки, рассчитанная по ставке 3,0%, составит 120 000 рублей, а сумма налога на доходы организаций, рассчитанная по ставке 14,28% (при средней величине торговой надбавки 25%), а также сумма налога на содержание жилищного фонда, объектов социально-культурной сферы и благоустройство территорий города (района) по ставке 0,25% составит 152 800 рублей, что отражает сумму недопоступлений в размере 32 800 рублей;

2) в сфере производства сумма налога с выручки, рассчитанная по ставке 3,0%, составит 120 000 рублей, а сумма налога на доходы организаций по ставке 4,15%, а также сумма налога на содержание жилищного фонда, объектов социально-культурной сферы и благоустройство территорий города (района) в размере 0,25% составит 176 000 рублей, что отражает сумму недопоступлений в размере 56 000 рублей;

3) в сфере оказания (выполнения) услуг (работ) сумма налога с выручки, рассчитанная по ставке 3,0%, составит 120 000 рублей, а сумма налога на доходы организаций по ставке 8,28%, а также сумма налога на содержание жилищного фонда, объектов социально-культурной сферы и благоустройство территорий города (района) в размере 0,25% составит 341 200 рублей, что отражает сумму недопоступлений в размере 221 200 рублей.

В данной связи проектом закона предлагается в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, исключить возможность замены уплаты налога на содержание жилищного фонда, объектов социально-культурной сферы и благоустройство территорий города (района) уплатой налогов по упрощенной системе налогообложения. 

Введение обязанности организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, по уплате налога на содержание жилищного фонда, объектов социально-культурной сферы и благоустройство территорий города (района), обеспечит дополнительные поступления в бюджет порядка 5 792 729 рублей в год.

Социально-экономические последствия принятия проекта закона заключаются в закреплении справедливого порядка налогообложения по подоходному налогу с физических лиц, единому социальному налогу и налогу на содержание жилищного фонда, объектов социально-культурной сферы и благоустройство территорий города (района) для организаций, независимо от выбранного режима налогообложения, а также в дополнительных поступлениях налоговых платежей по единому социальному налогу и подоходному налогу с физических лиц в доход консолидированного бюджета и бюджета Единого государственного фонда социального страхования Приднестровской Молдавской Республики в общей сумме порядка 56,1 миллиона рублей в год.

Негативные последствия непринятия проекта закона будут заключаться в наличии несправедливого порядка налогообложения по подоходному налогу с физических лиц, единому социальному налогу и налогу на содержание жилищного фонда, объектов социально-культурной сферы и благоустройство территорий города (района) для организаций, независимо от выбранного режима налогообложения, а также в недопоступлении доходов в консолидированный бюджет и бюджет Единого государственного фонда социального страхования Приднестровской Молдавской Республики в общей сумме порядка 56,1 миллиона рублей в год;

б) в данной сфере правового регулирования действует следующие нормативные правовые акты Приднестровской Молдавской Республики:

1) Конституция Приднестровской Молдавской Республики;

2) Конституционный закон Приднестровской Молдавской Республики от 30 ноября 2011 года № 224-КЗ-V «О Правительстве Приднестровской Молдавской Республики» (САЗ 11-48);

3) Закон Приднестровской Молдавской Республики от 4 апреля 1995 года «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике» (СЗМР 95-2);

4) Закон Приднестровской Молдавской Республики от 30 сентября 2018 года № 270-З-VI «Специальный налоговый режим – упрощенная система налогообложения» (САЗ 18-39);

5) Закон Приднестровской Молдавской Республики от 28 декабря 2001 года
№ 87-З-III «О подоходном налоге с физических лиц» (САЗ 01-53);

6) Закон Приднестровской Молдавской Республики от 30 сентября 2000 года
№ 344-З «О едином социальном налоге и обязательном страховом взносе» (САЗ 00-3);

7) Приказ Министерства финансов Приднестровской Молдавской Республики от 8 октября 2019 года № 265 «Об утверждении Инструкции о порядке применения специального налогового режима – упрощенная система налогообложения» (регистрационный № 9190, от 29 ноября 2019 года) (САЗ 19-46);

в) принятие данного проекта закона потребует внесения изменений и (или) дополнений в следующие нормативные правовые акты:

1) Закон Приднестровской Молдавской Республики от 4 апреля 1995 года «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике» (СЗМР 95-2);

2) Закон Приднестровской Молдавской Республики от 28 декабря 2001 года
№ 87-З-III «О подоходном налоге с физических лиц» (САЗ 01-53);

3) Приказ Министерства финансов Приднестровской Молдавской Республики от 8 октября 2019 года № 265 «Об утверждении Инструкции о порядке применения специального налогового режима – упрощенная система налогообложения» (регистрационный № 9190, от 29 ноября 2019 года) (САЗ 19-46);

г) для реализации данного проекта закона не требуется принятия или отмены иных нормативных правовых актов;

д) реализация данного проекта закона не потребует дополнительных материальных и иных затрат;

е) для вступления в силу данного проекта закона не требуется принятия отдельного законодательного акта.