Пояснительная записка к проекту закона Приднестровской Молдавской Республики «О внесении изменения и дополнения в Закон Приднестровской Молдавской Республики «О подоходном налоге с физических лиц»

а) данный законопроект разработан в целях устранения правовой неопределенности и совершенствования законодательства в сфере налогообложения доходов физических лиц, получаемых при наступлении страховых случаев по договорам добровольного имущественного страхования.

Согласно подпункту б) части первой пункта 3 статьи 7 Закона Приднестровской Молдавской Республики от 28 декабря 2001 года № 87-З-III «О подоходном налоге с физических лиц» (САЗ 01-53) по договору добровольного имущественного страхования (включая страхование гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц и (или) страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств) при наступлении страхового случая доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению, определяется в случаях повреждения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как разница между суммой полученной страховой выплаты и стоимостью ремонта (восстановления) этого имущества, увеличенных на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов.

Вместе с тем действующее правовое регулирование не учитывает ситуации, при которых ремонт (восстановление) имущества на момент получения страховой выплаты фактически не осуществлен. Отсутствие установленного порядка определения расходов на восстановление имущества в таких случаях приводит к неоднозначному толкованию нормы и формированию различной правоприменительной практики.

На практике это влечет налогообложение сумм, не являющихся экономической выгодой налогоплательщика, поскольку страховая выплата носит компенсационный характер и направлена исключительно на возмещение причиненного ущерба. Таким образом, происходит фактическое налогообложение восстановительных расходов, что противоречит сущности подоходного налога как налога на доход.

Указанная ситуация нарушает принцип справедливости налогообложения и снижает уровень доверия граждан к институту страхования, поскольку приводит к дополнительной финансовой нагрузке в условиях уже понесенного имущественного ущерба.

Законопроектом предлагается установить, что в случае повреждения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) налоговая база определяется как разница между суммой полученной страховой выплаты и расходами, необходимыми для проведения ремонта (восстановления) этого имущества (в случае, если ремонт не осуществлялся), или стоимостью ремонта (восстановления) этого имущества (в случае осуществления ремонта), увеличенными на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов.

Одновременно законопроектом предложено закрепить перечень документов, подтверждающих обоснованность таких расходов (калькуляция, заключение, акт), составленных страховщиком либо независимым экспертом (оценщиком), что обеспечит достоверность определения налоговой базы и исключит возможность ее произвольного формирования.

Предлагаемые изменения направлены на обеспечение налогообложения исключительно реального дохода налогоплательщика, устранение существующих пробелов в законодательстве, формирование единообразной правоприменительной практики, защиту имущественных интересов граждан.

Следует отметить, что аналогичный подход к определению налоговой базы по страховым выплатам закреплен в статье 213 Налогового кодекса Российской Федерации.

Принятие законопроекта будет способствовать повышению уровня правовой определенности, укреплению доверия к системе страхования, а также созданию благоприятных условий для развития страхового рынка. Исключение случаев налогообложения компенсационных выплат повысит привлекательность страховых услуг для населения и простимулирует расширение рынка страхования. В среднесрочной перспективе реализация предлагаемых изменений положительно скажется на налоговых поступлениях от страховых организаций.

Непринятие законопроекта сохранит существующую правовую неопределенность, приведет к дальнейшему формированию противоречивой практики налогообложения и сохранению случаев необоснованного налогообложения компенсационных выплат, что негативно скажется как на налогоплательщиках, так и на развитии страхового рынка;

б) в данной сфере правового регулирования действуют следующие нормативные правовые акты Приднестровской Молдавской Республики:

1) Конституция Приднестровской Молдавской Республики;

2) Конституционный закон Приднестровской Молдавской Республики от 30 ноября 2011 года № 224-КЗ-V «О Правительстве Приднестровской Молдавской Республики» (САЗ 11-48);

3) Гражданский кодекс Приднестровской Молдавской Республики;

4) Закон Приднестровской Молдавской Республики от 4 апреля 1995 года «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике» (СЗМР 95-2);

5) Закон Приднестровской Молдавской Республики от 28 декабря 2001 года № 87-З-III «О подоходном налоге с физических лиц» (САЗ 01-53);

6) Закон Приднестровской Молдавской Республики от 21 января 2008 года № 392-З-IV «Об организации страхового дела» (САЗ 08-3);

7) Приказ Министерства финансов Приднестровской Молдавской Республики от 9 января 2008 года № 2 «Об утверждении Инструкции «О порядке исчисления подоходного налога с физических лиц» (регистрационный № 4305 от 12 февраля 2008 года) (САЗ 08-6);

в) принятие данного проекта потребует внесения изменений в Приказ Министерства финансов Приднестровской Молдавской Республики от 9 января 2008 года № 2 «Об утверждении Инструкции «О порядке исчисления подоходного налога с физических лиц» (регистрационный № 4305 от 12 февраля 2008 года) (САЗ 08-6);

г) для реализации данного проекта закона не потребуется принятия либо отмены иных законодательных актов Приднестровской Молдавской Республики;

д) реализация данного проекта закона не потребует дополнительных материальных и иных затрат;

е) для вступления в силу данного проекта закона не требуется принятия отдельного законодательного акта.