Пояснительная записка к проекту закона Приднестровской Молдавской Республики «О внесении изменений в Закон Приднестровской Молдавской Республики «О подоходном налоге с физических лиц»

а) настоящий проект закона Приднестровской Молдавской Республики «О внесении изменений в Закон Приднестровской Молдавской Республики «О подоходном налоге с физических лиц» (далее – проект закона) разработан в целях выравнивания налоговой нагрузки, существующей между упрощенной системой налогообложения и общим режимом налогообложения, при сохранении упрощенного порядка ведения бухгалтерского учета, финансовой и налоговой отчетности и во взаимосвязи с проектами законов Приднестровской Молдавской Республики «О внесении изменений в Закон Приднестровской Молдавской Республики «Специальный налоговый режим – упрощенная система налогообложения», «О внесении изменений в Закон Приднестровской Молдавской Республики «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике».

Согласно пункту 2 статьи 8 Закона Приднестровской Молдавской Республики от 30 сентября 2018 года № 270-З-VI «Специальный налоговый режим – упрощенная система налогообложения» (САЗ 18-39) (далее – Закон Приднестровской Молдавской Республики «Специальный налоговый режим – упрощенная система налогообложения») уплата организацией или индивидуальным предпринимателем подоходного налога с физических лиц и иных налогов и сборов, не указанных в данной статье, осуществляется в соответствии с нормами налогового законодательства Приднестровской Молдавской Республики.

Так, в соответствии с пунктом 8 статьи 15 Закона Приднестровской Молдавской Республики от 28 декабря 2001 года № 87-З-III «О подоходном налоге с физических лиц» (САЗ 01-53) (далее – Закон Приднестровской Молдавской Республики «О подоходном налоге с физических лиц») налоговая ставка устанавливается в размере 5 процентов в отношении налогооблагаемой базы для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, в части подоходного налога, исчисленного в порядке, установленном пунктом 4 статьи 4 данного закона. При выплате вознаграждения за оказанные услуги по иным доходам (аренда, дивиденды и другие) в пользу физического лица, как состоящего (состоявшего), так и не состоящего (не состоявшего) в течение отчетного периода в трудовых отношениях с организацией или привлекаемых индивидуальным предпринимателем лиц по гражданско-правовым договорам, перешедших на упрощенную систему налогообложения, применяется общий порядок налогообложения.

Согласно части второй пункта 4 статьи 4 Закона Приднестровской Молдавской Республики «О подоходном налоге с физических лиц» для доходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 8 статьи 15 данного Закона, налоговая база определяется в размере 1 (одного) минимального размера оплаты труда (далее – МРОТ) в базовом значении без учета понижающих (повышающих) коэффициентов, устанавливаемых для исчисления заработной платы, без уменьшения на сумму удержанных с физического лица обязательных страховых взносов – по каждому физическому лицу, состоящему (состоявшему в течение отчетного периода) с организацией в трудовых отношениях, в отношениях по договорам гражданско-правового характера, – независимо от количества отработанного времени, при условии не превышения величины выплачиваемого дохода в отчетном месяце (за исключением вознаграждения за оказанные услуги по иным доходам (аренда, дивиденды и другие)) размера 1 500 (тысячи пятисот) расчетных уровней минимальной заработной платы.

Между тем, осуществление деятельности организациями в рамках общего режима налогообложения предусматривает обязанность соблюдения порядка и условий уплаты подоходного налога с физических лиц с применением налоговой ставки в размере 15 процентов (далее - %) от полученного дохода согласно нормам Закона Приднестровской Молдавской Республики «О подоходном налоге с физических лиц».

При этом исходя из установленного уровня средней номинальной начисленной заработной платы в Приднестровской Молдавской Республике (без субъектов малого предпринимательства) (январь-декабрь 2025 года) в размере 7465 рублей Приднестровской Молдавской Республики (далее – рубли), а также установленного на 4 квартал 2025 года МРОТ для неквалифицированных работника, равного 2655 рублей, произведено приведенное ниже сопоставление налоговой нагрузки в рамках специального налогового режима - упрощенная система налогообложения и общего режима налогообложения.

Так, в рамках упрощенной системы налогообложения подоходный налог с физических лиц с суммы оплаты труда 1 работника в месяц составляет 133 рубля, в то время как по общему режиму налогообложения – 724 рублей (разница 591 рубль в месяц либо 7 092 рубля в год).

Таким образом, для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, с учетом максимальной численности сотрудников – 15 человек (согласно части первой подпункта а) части восьмой пункта 1 статьи 3 Закона Приднестровской Молдавской Республики «Специальный налоговый режим - упрощенная система налогообложения»), годовая сумма по подоходному налогу с физических лиц, в сопоставлении с порядком их уплаты с применением общего режима налогообложения меньше на сумму 106 444 рубля.

При этом проведя анализ общей годовой суммы уплаченного в 2024 году подоходного налога по работникам 836 организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, условия которой предусматривают расчет подоходного налога по ставке 5% от 1 МРОТ, установлено, что сумма подоходного налога составляет 4 844 056 руб. При этом, при расчете подоходного налога с применением общего режима налогообложения по рассчитанной с учетом налоговых льгот и вычетов средней ставке налога в размере 8% общая годовая сумма подоходного налога составила бы 28 997 798 рублей. Таким образом, сумма недопоступлений в 2024 году по подоходному налогу составляет 24 153 743 рубля.

В данной связи, в целях закрепления объективной налоговой нагрузки по подоходному налогу, уплачиваемого юридическими лицами, применяющими упрощенную систему налогообложения, проектом закона предлагается установление налоговой ставки в размере 8% в отношении налогооблагаемой базы по каждому физическому лицу, состоящему (состоявшему в течение отчетного периода) с организацией в трудовых отношениях, в отношениях по договорам гражданско-правового характера.

Социально-экономические последствия принятия проекта закона заключаются в выравнивании налоговой нагрузки, существующей между упрощенной системой налогообложения и общим режимом налогообложения, что отразится на дополнительных поступлениях налоговых платежей по подоходному налогу с физических лиц в доход консолидированного бюджета, в сумме около 24,2 миллиона рублей.

Негативные последствия непринятия настоящего проекта закона будут заключаться в невозможности установления объективной налогооблагаемой базы для исчисления подоходного налога с физических лиц, что отразится на недопоступлении налоговых платежей по подоходному налогу с физических лиц в доход в консолидированного бюджета в сумме около 24,2 миллиона рубля;

б) в данной сфере правового регулирования действует следующие нормативные правовые акты Приднестровской Молдавской Республики:

1) Конституция Приднестровской Молдавской Республики;

2) Конституционный закон Приднестровской Молдавской Республики от 30 ноября 2011 года № 224-КЗ-V «О Правительстве Приднестровской Молдавской Республики» (САЗ 11-48);

3) Закон Приднестровской Молдавской Республики от 4 апреля 1995 года «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике» (СЗМР 95-2);

4) Закон Приднестровской Молдавской Республики от 30 сентября 2018 года № 270-З-VI «Специальный налоговый режим – упрощенная система налогообложения» (САЗ 18-39);

5) Закон Приднестровской Молдавской Республики от 28 декабря 2001 года № 87-З-III «О подоходном налоге с физических лиц» (САЗ 01-53);

в) принятие данного проекта закона потребует внесения изменений и (или) дополнений в следующие нормативные правовые акты:

1) Закон Приднестровской Молдавской Республики от 30 сентября 2018 года № 270-З-VI «Специальный налоговый режим – упрощенная система налогообложения» (САЗ 18-39);

2) Приказ Министерства финансов Приднестровской Молдавской Республики от 3 января 2008 года № 2 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц» (регистрационный № 4305 от 12 февраля 2008 года) (САЗ 08-6);

г) для реализации данного проекта закона не требуется принятия или отмены иных нормативных правовых актов;

д) реализация данного проекта закона не потребует дополнительных материальных и иных затрат;

е) для вступления в силу данного проекта закона не требуется принятия отдельного законодательного акта.